6 Accijnstarieven minerale oliën

In artikel 27, eerste lid, WA is voor de in artikel 26 WA genoemde minerale oliën een accijnstarief vastgesteld.

6.1 Begripsbepalingen

In artikel 1a, eerste lid, WA wordt het begrip 'motorrijtuig' gedefinieerd. Met betrekking tot het begrip 'motorrijtuig' komt deze definitie overeen met die van de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994.

6.2 Minerale oliën waarvoor een tarief is vastgesteld

Zie voor actuele en historische tarieven www.douane.nl.

Artikel 27 WA vermeldt het tarief van de accijns voor minerale oliën. Daarbij wordt een onderscheid gemaakt tussen:

• lichte olie
  
• halfzware olie en gasolie
  
• zware stookolie
  
• vloeibaar gemaakt petroleumgas
  
• methaan
  

Naast de accijns zijn sommige minerale oliën nog onderworpen aan de zogenoemde voorraadheffing.

De voorraadheffing wordt in onderdeel 10.50.20 — Wet voorraadvorming aardolieproducten van dit handboek behandeld.

Voor de berekening van de accijns op minerale oliën - met uitzondering van zware stookolie en vloeibaar gemaakt petroleumgas - wordt uitgegaan van een producttemperatuur van 15°C op grond van artikel 27, tweed lid, WA. Artikel 14 van de uitvoeringsregeling accijns (URA) en de daarbij behorende tabel in bijlage MO.2 geven aan hoe om te rekenen naar een hoeveelheid bij een temperatuur van 15°C.

6.2.1 Tarief voor lichte olie

Artikel 27, eerste lid, onderdeel a, WA bevat het tarief van de accijns voor lichte olie. Daarbij wordt een onderscheid gemaakt in gelode en ongelode lichte olie.

Het loodgehalte van lichte olie wordt bepaald op grond van artikel 26, achtste lid, WA in samenhang met artikel 12 URA en de daarbij behorende bijlage MO.1.

6.2.2 Tarief voor halfzware olie en gasolie

In artikel 27, eerste lid, onderdeel b, WA is het tarief van de accijns voor halfzware olie en gasolie opgenomen.

6.2.3 Tarief voor zware stookolie

In artikel 27, eerste lid, onderdeel c, is het tarief van de accijns voor zware stookolie opgenomen. Dit tarief is uitgedrukt in een bedrag per 1.000 kg.

6.2.4 Tarief voor vloeibaar gemaakt petroleumgas (LPG)

In artikel 27, eerste lid, onderdeel d, WA is het tarief van de accijns voor vloeibaar gemaakt petroleumgas opgenomen, uitgedrukt in een bedrag per 1.000 kg.

In de praktijk wordt vloeibaar gemaakt petroleumgas veelal verhandeld in liters in plaats van in kilogrammen. Voor autogas, dat bestaat uit een mengsel van propaan en butaan, is goedgekeurd dat voor het omrekenen van het aantal liters naar het aantal kilogrammen voor de berekening van de accijns wordt uitgegaan van een soortelijke massa van 0,54 (zie Beleidsregels accijnswetgeving). Dit betekent dat 1 liter vloeibaar gemaakt petroleumgas een gewicht heeft van 0,54 kg. Deze goedkeuring is alleen van toepassing indien vloeibaar gemaakt petroleumgas bestaat uit een mengsel van propaan en butaan en degene die de accijns verschuldigd is de exacte samenstelling en soortelijke massa niet kent of kan kennen. Een geringe hoeveelheid butaan bij propaan of andersom wordt niet aangemerkt als een mengsel. Daarom is hierop de goedkeuring niet van toepassing. Deze gassen worden verhandeld met de benaming butaan of propaan.

De omrekenfactor van 0,54 is gebaseerd op de volgende berekening. De mengverhouding bij LPG (autogas) is gewoonlijk: 60% propaan en 40% butaan. Propaan heeft een soortelijke massa van 0,51 en butaan van 0,59. (1 liter propaan x 60% x 0,51 is 30,6 gram; 1 liter butaan x 40% X 0,59 is 23,6 gram. Gezamenlijk gewicht is afgerond 0,54 gram).

Indien accijns over propaan of butaan moet worden berekend (voor heffing dan wel teruggaaf) en er moet worden omgerekend van liters naar kilo's dan moet worden uitgegaan van de feitelijke soortelijke massa. Deze zal slechts marginaal kunnen afwijken van de hiervoor vermelde soortelijke massa van propaan en butaan.

6.2.5 Tarief voor vloeibaar gemaakt of gecomprimeerd aardgas

In toenemende mate worden vloeibaar gemaakt aardgas (LNG, nu tarief vloeibaar gemaakte petroleumgas) en gecomprimeerd aardgas (CNG, nu tarief methaan) gebruikt als motorbrandstof. De tarieven zijn ingevolge artikel 28, derde en vierde lid, WA de tarieven van de gelijkwaardige brandstoffen omdat voor deze producten géén tarief in artikel 27 WA is vermeld. Voor CNG is in artikel 59, eerste lid, onderdeel b, van de WBM een tarief opgenomen voor de energiebelasting.

6.2.6 Tarief voor methaan

Volgens artikel 27, eerste lid, onderdeel e, WA is het tarief voor methaan nihil. Daarom wordt op methaan geen accijns geheven.

6.2.7 Minerale oliën waarvoor geen tarief is vastgesteld

Het kan voorkomen dat minerale oliën, waarvoor op grond van artikel 27 WA geen tarief is vastgesteld, worden aangewend als motorbrandstof, als brandstof voor verwarmingsdoeleinden of als additief in motorbrandstoffen.

Hierbij moet onderscheid worden gemaakt tussen minerale oliën die zijn genoemd in artikel 25, eerste lid, en minerale oliën die zijn genoemd in artikel 25, tweede lid, WA.

6.2.7.1 Producten genoemd in artikel 25, eerste lid, WA

De minerale oliën die in artikel 25, eerste lid, WA zijn genoemd - maar niet zijn genoemd in artikel 27 WA - worden toch belast met accijns als zij zijn bestemd om te worden gebruikt, worden aangeboden voor verkoop of worden gebruikt als motorbrandstof of als brandstof voor verwarmingsdoeleinden. In deze gevallen is het accijnstarief van de gelijkwaardige (motor)brandstof van toepassing, zoals opgenomen in artikel 27 WA.

Dit is bepaald in artikel 28, eerste lid, WA en voorkomt dat producten zoals bijvoorbeeld tolueen en xyleen als zodanig worden gebruikt als (motor)brandstof zonder dat er accijns verschuldigd is.

Hierbij wordt wel opgemerkt dat, indien producten als tolueen of xyleen worden toegevoegd aan bijvoorbeeld benzine, eerst moet worden beoordeeld onder welke GN-code het aldus ontstane mengsel valt. Dit mengsel zou een lichte olie kunnen zijn van een in artikel 26 WA genoemde GN-code. Hierdoor is rechtstreeks een tarief van toepassing op grond van artikel 27 WA. Het mengsel zou echter ook onder een niet in artikel 26 WA genoemde GN-code kunnen vallen. In dat geval moet het ontstane product op grond van artikel 28, eerste lid, WA worden belast naar het tarief van het gelijkwaardige product. In dit voorbeeld zou dit ook het tarief van lichte olie kunnen zijn.

Het bovenstaande geldt ook als bijvoorbeeld biobrandstoffen, genoemd in artikel 25, eerste lid, WA worden gebruikt als motorbrandstof. In deze gevallen is op grond van artikel 28, eerste lid, WA het accijnstarief van de gelijkwaardige motorbrandstof van toepassing, zoals opgenomen in artikel 27 WA. Om te bepalen wat de gelijkwaardige brandstof is voor plantaardige olie/dierlijk vet wordt uitgegaan van het criterium of de plantaardige olie/het dierlijk vet vloeibaar of vast is bij 10 graden Celsius:

• Als het vloeibaar is bij 10 graden Celsius, dan is de gelijkwaardige brandstof gasolie.
  
• Als het vast is bij 10 graden Celsius, dan is het zware stookolie.
  

6.2.7.2 Producten genoemd in artikel 25, tweede lid, WA

Als een product niet wordt genoemd in artikel 25, eerste lid, WA moet eerst worden gekeken naar de bestemming die het product krijgt. Hierbij moet onderscheid gemaakt worden tussen producten die worden gebruikt als motorbrandstof en producten die worden gebruikt als brandstof voor verwarmingsdoeleinden.

Motorbrandstoffen

Als producten zijn bestemd als motorbrandstof worden deze producten op grond van artikel 25, tweede lid, onderdeel a, WA aangemerkt als een minerale olie en moet op grond van artikel 28, derde lid, WA accijns geheven worden naar het tarief van de gelijkwaardige motorbrandstof.

Samenvattend kan worden gesteld dat alle producten die worden gebruikt als motorbrandstof worden belast met accijns. Het toe te passen tarief hangt af van wat de gelijkwaardige motorbrandstof is. Minerale oliën die kunnen worden gelijkgesteld met meer dan één soort minerale olie worden voor de toepassing van het tarief gelijkgesteld met de soort minerale olie die van de desbetreffende soorten het eerst is vermeld in artikel 26, eerste lid, WA. Dit ingevolge artikel 28, vijfde lid van de WA.

Brandstof voor verwarmingsdoeleinden

Als producten worden aangewend als verwarmingsbrandstof, moet alleen heffing van de accijns plaatsvinden als dit product vrijwel uitsluitend (meer dan 90%) bestaat uit koolwaterstoffen. Als dit niet het geval is, dan wordt niet voldaan aan de bepaling van artikel 25, tweede lid, onderdeel b, WA en vindt geen heffing van accijns plaats. Gaat het wel om een koolwaterstof, dan is op grond van artikel 28, vierde lid, WA het tarief van toepassing van de gelijkwaardige brandstof.

6.2.7.3 Additieven en dopes

Aan de meeste brandstoffen worden producten toegevoegd die zorgen voor een betere en schonere verbranding en/of smering van de motor. De verzamelbenamingen voor deze middelen zijn additieven en dopes.

Bij deze producten gaat het meestal om producten van de GN-code 3811. Deze producten worden op grond van artikel 25, eerste lid, onderdeel h, WA als minerale oliën aangemerkt. Andere additieven dan van GN-code 3811 komen, voor zover nu bekend, niet voor. Artikel 27 WA kent geen tarief voor additieven en dopes. Eventuele heffing van accijns zou dan moeten plaatsvinden op grond van artikel 28, tweede lid, WA.

In het merendeel van de gevallen worden additieven en dopes in de AGP toegevoegd aan benzine en diesel. Bij de uitslag van deze brandstoffen uit de AGP wordt dan accijns geheven over de brandstof inclusief de daaraan toegevoegde additieven en dopes. Additieven en dopes zijn niet geschikt om zelfstandig als motorbrandstof te dienen en kunnen dan ook niet belast worden naar het tarief van de gelijkwaardige brandstof als bedoeld in artikel 28 eerste lid, WA.

Voor additieven van GN-codes 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 en 3811 90 00 geldt vanaf 1 januari 2013 het accijnstarief van de motorbrandstof waaraan het additief wordt toegevoegd.
(artikel 28 tweede lid, WA)

Daardoor is het nu mogelijk additieven die worden toegevoegd aan motorbrandstof te belasten met accijns.

Als het additief aan meerdere motorbrandstoffen kan worden toegevoegd, is het hoogste tarief van toepassing Dit blijkt uit artikel 28 zesde lid, WA die het vijfde lid van dat artikel van overeenkomstige toepassing verklaart.

Deze heffing geldt niet voor additieven van 3811 21 00 en 3811 29 00 die bestemd zijn voor toevoeging aan smeeroliën.

Mengsmering en tweetaktolie

Wat betreft producten die onder benamingen als mengsmering en tweetaktolie worden verkocht als motorbrandstof voor tweetaktmotoren, wordt verwezen naar de Beleidsregels accijnswetgeving..

6.2.7.4 Minerale oliën die kunnen worden gelijkgesteld met meerdere soorten

Op grond van artikel 28, vijfde lid, WA moeten minerale oliën die met meer dan één soort minerale olie kunnen worden gelijkgesteld, worden belast naar het tarief van de soort minerale olie die het eerst in artikel 26, eerste lid, WA is genoemd. Op grond van artikel 28 zesde lid, WA geldt deze bepaling ook voor additieven. Aangeraden wordt om bij twijfel over welke vergelijkbare producten van toepassing zijn in ieder geval laboratoriumonderzoek uit te laten voeren.